Условный расход по налогу на прибыль кому нужны данные расчеты

Компоненты финансового результата для расчета условного расхода по налогу на прибыль

Условный расход по налогу на прибыль

руб. БП включает 25 тыс. руб. разницы между затратами на рекламу в бухгалтерском и налоговом учёте (в последнем – в рамках норматива) и не включает 50 тыс. руб. разницы по амортизации здания (учёт на фирме ведётся разными методами для налогообложения и собственных нужд).

Текущий налог по декларации составит: ТН = (200 + 25 – 50) * 20 % = 35 тыс.

руб. В бухгалтерском учёте отразятся такие проводки: ДТ 99 – КТ 68 – Условный расход, рассчитанный выше, равен 40 тыс.

руб.; ДТ 99 – КТ 68 – ПНО с разницы между рекламными расходами: ПНО = 25 * 20 % = 5 тыс. руб.; ДТ 68 – КТ 77 – ОНО с разницы на амортизацию: ОНО = 50 * 20 % = 10 тыс.

руб. Текущий налог согласно бухучёту или сальдо по субсчёту налога на прибыль счёта 68 получится: ТН = 40 + 5 – 10 = 35 тыс.

Порядок отражения в отчете о финансовых результатах показателей, связанных с расчетами по налогу на прибыль

Условный расход (доход)= прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета*20% (ставка налога на прибыль).

При наличии ПНО/ПНА, изменений

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Всего по итогам полугодия бухгалтерская прибыль составила 45 000 руб. (50 000 — 5 000). На основании бухгалтерской прибыли I квартала организация должна исчислить сумму условного расхода по налогу на прибыль: Дебет 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 12 000 руб.

(50 000 руб. х 24%) — начислен условный расход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде. На основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль: Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» — 1200 руб.

(5000 руб. х 24%) — начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде. Общая величина «текущего налога на прибыль» по итогам II квартала составит 10800 руб.

[(12 000 — 1200) или (45 000 руб. х 24%)].

Задачи по курсу «Рынок ценных бумаг»

– амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского учета, превысили суммы, принимаемые для целей налогообложения (вычитаемая временная разница); 5000 руб. – представительские расходы превысили ограничения, принимаемые для целей налогообложения (постоянная разница).

2. Используем способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения суммы прибыли, отраженной в декларации по налогу на прибыль за 2010 год, т.е. Увеличивается, 11000 в том числе: расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту, превысившие ограничения, принимаемые для целей налогообложения 4800 амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского

Условный расход (доход) по налогу на прибыль

Организация по данным бухгалтерского учета в I квартале получила доход в размере 50 000 руб., а во II квартале — убыток в размере 5000 руб.

На основании бухгалтерского убытка II квартала исчисляется сумма условного дохода по налогу на прибыль: Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99, субсчет «Условный доход (расход) по налогу на прибыль» — 1200 руб.

(5000 руб. х 24%) — начислен условный доход по налогу на прибыль, возникший в данном отчетном периоде.

Учет расходов по налогу на прибыль

Согласно «» налог на прибыль рассчитывается следующим образом: начисляется налог на бухгалтерскую прибыль, который корректируется с целью получения величины, указанной в декларации по налогу на прибыль. Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) — это условный расход (доход) по налогу на прибыль, который рассчитывается по формуле: Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Ставка налога на прибыль * Бухгалтерская прибыль (строка 140 ОПУ) Текущий налог на прибыль получается следующим образом: Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив (ОНА) — Отложенное налоговое обязательство (ОНО) Постоянное налоговое обязательство возникает по расходам, которые принимаются для целей бухгалтерского учета и не принимаются для целей налогового, разница между ними называется постоянной.

Например, расходы на рекламу в бухучете признаются полностью, а в налоговом — в размере 1% от выручки, разница между признанными суммами — постоянная разница. Постоянное налоговое обязательство = Ставка налога на прибыль * Постоянная разница Отложенный налоговый актив возникает, когда в бухгалтерском учете расходы признаются раньше, чем в налоговом, а доходы — позже, разница между признаваемыми суммами называется вычитаемой временной разницей. Отложенный налоговый актив = Ставка налога на прибыль * Вычитаемая разница Отложенное налоговое обязательство возникает, когда в бухгалтерском учете расходы признаются позже, чем в налоговом, а доходы — раньше, разница между признаваемыми суммами называется налогооблагаемой временной разницей.

Отложенное налоговое обязательство = Ставка налога на прибыль * Налогооблагаемая разница

Условный расход по налогу на прибыль: кому нужны данные расчеты?

Таковым принято считать отрицательный финансовый результат фирмы, помноженный на базовую ставку в двадцать процентов.

Убыток, понесённый фирмой, считается вычитаемой временной разницей. Эта разница влечёт за собой налоговый отложенный актив.

В итоге бухгалтерская проводка будет такой: Дт09 – Кт68 в случае начисления. Если убыток будет списан, проводка изменится: Дт68 – Кт09.

Пример. ООО «Никто не знает» в третьем квартале получила убыток в сто тысяч рублей, который отражён в бух.учёте. Считаем по вышеуказанной формуле – УДНП х 20%. Значит, условный расход на прибыльный налог в этом квартале составит двадцать тысяч рублей.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, текущий налог на

Товары отгружены покупателю в соответствии с договором в апреле 2006 года.

Покупная стоимость проданных товаров — 80 000 рублей, задолженность перед поставщиком погашена. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

Поступления в виде авансов в счет оплаты товаров, работ, услуг не признаются доходами организации на основании пункта 3 ПБУ 9/99. В целях налогообложения прибыли доходом от реализации согласно статье 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров, определяемая в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.

Напомним читателям, что если использует метод начисления, ему при определении доходов следует руководствоваться статьей 271 НК РФ. Согласно пункту 3 указанной статьи при методе начисления датой признания доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Порядок расчета условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль

В соответствии с условиями договора проценты по кредиту выплачиваются организацией в последний день каждого месяца.

Кредитные средства были зачислены на расчетный счет организации 5 декабря 2014 года. Справочные данные: ставка рефинансирования Центрального банка РФ на период действия кредитного договора — 8,25%. В 2014 году ООО «X» не привлекало другие заемные средства.

Решение: — 5 декабря 2014 года: Дт 51 Кт 66 — 1 000 000 руб. — получен краткосрочный кредит банка; — 31 декабря 2011 года: по данным расчета банка сумма процентов за декабрь составила 14 794,52 руб. (1 000 000 руб. * 20% : 365 дн.

* 27 дн.). Дт 91.2 Кт 66 (субсчет «Проценты») — 14 794,52 руб. — начислены проценты по кредиту за декабрь; Дт 66 (субсчет «Проценты») Кт 51 — 14 794,52 руб.

Порядок определения условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль

(условный доход) = сформированная в отчетном х установленная законодательством

по налогу на прибыль периоде РФ о налогах и сборах

Согласно ПБУ 18/02 под текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированный на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива, отложенного налогового обязательства отчетного периода

4.. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков 99, к которому целесообразно открывать специальные субсчета:

1. Финансовый результат от продаж.

2. Финансовый результат от прочих операций.

3. Условный расход по налогу на прибыль.

4.Постоянные налоговые обязательства.

5. Постоянные налоговые активы.

6. Налоговые санкции.

7. Чистая прибыль (убыток).

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (Дт99 Кт68).

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль) и отражается записью Дт68 Кт99.

Сумма налога на прибыль, подлежащего уплате в отчетном периоде исчисляют исходя из величины условного расхода, скорректированного следующим образом:

Налог на прибыль, подлежащий уплате в отчетном периоде = условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство — постоянный налоговый актив + отложенный налоговый актив — отложенное налоговое обязательство. Представлено ниже

Дата добавления: 2016-04-11 ; просмотров: 224 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Алгоритм расчета текущего налога на прибыль.

1. Сумма налога на прибыль может определяться по данным бухгалтерского учета.

Если по данным бухгалтерского учета получена прибыль, эту сумму умножают на 20% и получают условный расход по налогу на прибыль — УР.

Если организацией был получен убыток, то, умножив его величину на ставку налога на прибыль, получают условный доход по налогу на прибыль — УД.

Пример. Исходные данные: по данным бухгалтерского учета за 2014 года ООО «X» получена прибыль в сумме 815 300 руб.

Решение:

— декабрь 2014 год:

УР = 815 300 руб. * 20% = 163 060 руб.

Дт 99 Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» — 163 060 руб. — отражен условный расход по налогу на прибыль, начисленный по итогам 2011 года.

2. Выявляют расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Эти расхождения бывают постоянными и временными.

В отчетном периоде организация может понести расходы, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах учета затрат и прочих расходов, а в налоговом учете не учитываются в соответствии со статьей 270 НК РФ. Такие расходы формируют постоянные разницы (ПР). Если постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим постоянное налоговое обязательство — ПНО:

ПНО = ПР x 20%.

Пример. Исходные данные: Организация взяла кредит в банке в сумме 1 000 000 руб. под 20% годовых на три месяца. Он необходим для пополнения оборотных средств. В соответствии с условиями договора проценты по кредиту выплачиваются организацией в последний день каждого месяца. Кредитные средства были зачислены на расчетный счет организации 5 декабря 2014 года.

Справочные данные: ставка рефинансирования Центрального банка РФ на период действия кредитного договора — 8,25%.

В 2014 году ООО «X» не привлекало другие заемные средства.

Решение:

— 5 декабря 2014 года:

Дт 51 Кт 66 — 1 000 000 руб. — получен краткосрочный кредит банка;

— 31 декабря 2011 года:

по данным расчета банка сумма процентов за декабрь составила 14 794,52 руб. (1 000 000 руб. * 20% : 365 дн. * 27 дн.).

Дт 91.2 Кт 66 (субсчет «Проценты») — 14 794,52 руб. — начислены проценты по кредиту за декабрь;

Дт 66 (субсчет «Проценты») Кт 51 — 14 794,52 руб. — перечислены проценты за декабрь.

В налоговом учете расходы на уплату процентов признаются в составе внереализационных с учетом требований статьи 269 НК РФ (в пределах ставки рефинансирования Центрального банка РФ увеличенные на 1,8).

Определим предельную величину процентов, которые принимаются в целях налогообложения прибыли:

1 000 000 руб. * (8,25% * 1,8) : 365 дн. * 27 дн. = 10 984,92 руб.

В результате образуется постоянная разница в сумме 3809,6 руб. (14 794,52 — 10 984,92). Она приведет к необходимости увеличить условный расход по налогу на прибыль, то есть к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО).

ПНО по процентам = 3809,6 руб. * 20% = 762 руб.

Дт 99 (субсчет «ПНО») Кт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») — 762 руб. — начислено ПНО по процентам за декабрь.

Аналогичная ситуация будет складываться и в оставшиеся месяцы пользования кредитом.

В отчетном периоде организацией могут быть получены доходы, которые в бухгалтерском учете отражаются на счетах учета выручки и прочих доходов, а при исчислении налога на прибыль не учитываются согласно статьи 251 НК РФ. Такие доходы также приводят к образованию постоянных разниц. Если постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим постоянный налоговый актив — ПНА:

ПНА = ПР x 20%.

Пример. Исходные данные: в 2014 году ООО «X» приобрело акции ОАО «Y», котирующиеся на бирже, по цене 350 руб. за одну акцию. По этой цене акции числятся в учете ООО.

Рыночная стоимость акций на конец 2014 года составила 380 руб. за одну акцию.

ООО «X» провело переоценку акций в соответствии с их рыночной стоимостью.

Справочные данные: ООО «X» применяет метод начислений для целей налогообложения прибыли.

Решение:

— декабрь 2014 год:

Дт 58.1 Кт 91.1 — 300 000 руб. ((380 руб. — 350 руб.) * 10 000 шт.) — отражено увеличение первоначальной стоимости акций.

Сумма дооценки акций не принимается для целей налогового учета (подпункт 24 пункт 1 статья 251 НК РФ). В результате образуется постоянная разница, способная привести к необходимости уменьшить условный расход по налогу на прибыль, то есть к возникновению постоянного налогового актива (ПНА).

ПНА по дооценке акций = 300 000 руб. * 20% = 60 000 руб.

Дт 68 Кт 99 (субсчет «ПНА») — 60 000 руб. — отражается ПНА с суммы дохода от переоценки акций.

Организацией могут быть:

— осуществлены расходы, отражаемые в бухгалтерском учете в текущем периоде, а в налоговом учете признаваемые в других периодах;

— получены доходы, которые в целях налогообложения прибыли учитываются в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете признаются в будущих периодах.

Наличие у организации таких доходов и расходов приводит к образованию вычитаемых временных разниц (ВВР).

Если умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, получим отложенный налоговый актив — ОНА:

ОНА = ВВР * 20%.

Пример. Исходные данные: в декабре 2014 года ООО «X» безвозмездно получило от другой коммерческой организации партию товара рыночной стоимостью 200 000 руб.

Указанные товары в декабре не проданы.

Справочные данные: ООО «X» применяет метод начислений для целей налогообложения прибыли.

Решение:

Декабрь 2014 года:

Дт 41 Кт 98.2 — 200 000 руб. — отражается безвозмездное получение товара.

Оснований для списания сумм, учтенных на счете 98.2, в кредит счета 91 в декабре нет, поскольку товары не реализованы.

При исчислении налога на прибыль стоимость безвозмездно полученных ценностей включается в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости (пункт 8 статья 250 НК РФ).

При методе начислений доход признается на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (подпункт 1 пункт 4 статья 271 НК РФ). В результате образуется разница между бухгалтерским и налоговым учетом доходов в виде стоимости безвозмездно полученного товара, способная привести к необходимости увеличить условный расход по налогу на прибыль, то есть к возникновению ОНА.

ОНА по безвозмездно полученным товарам = 200 000 руб. * 20% = 40 000 руб.

[3]

Дт 09 Кт 68 — 40 000 руб. — отражается ОНА по безвозмездно полученным товарам.

Некоторые расходы организации могут признаваться в налоговом учете в текущем периоде, а в бухгалтерском учете — в последующих периодах.

Некоторые доходы могут отражаться в бухгалтерском учете в текущем периоде, а в налоговом учете — в последующих периодах.

В таких случаях возникает налогооблагаемая временная разница (НВР).

Если умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, получим отложенное налоговое обязательство — ОНО:

ОНО = НВР * 20%.

Пример. Исходные данные: ООО «X» в декабре 2014 года приобрело производственное оборудование, требующее монтажа. Стоимость оборудования составила 188 800 руб., в том числе НДС — 28 800 руб.

Оборудование передано в монтаж, который производился силами работников организации. Вспомогательного производства организация не имеет.

Для проведения монтажных работ были списаны материалы на сумму 43 280 руб.

Рабочим за монтаж оборудования начислена заработная плата в сумме 35 000 руб.

Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию 30 декабря 2011 года.

Справочные данные: в налоговом учете ООО «X» применяет метод начислений.

Организации присвоен 4-й класс профессионального риска, тариф — 0,5%.

Решение:

Декабрь 2014 год:

Дт 07 Кт 60.1 — 160 000 руб. — акцептован счет поставщика на сумму без НДС;

Дт 19.1 Кт 60.1 — 28 800 руб. — учтена сумма «входного» НДС по приобретенному оборудованию;

Дт 60.1 Кт 51 — 188 800 руб. — перечислены денежные средства поставщику;

Дт 08.3 Кт 07 — 160 000 руб. — оборудование передано в монтаж;

Дт 08.3 Кт 10 — 43 280 руб. — отражена стоимость материалов, используемых для монтажа;

Дт 08.3 Кт 70 — 35 000 руб. — начислена заработная плата рабочим, производившим монтаж;

Дт 08.3 Кт 69 — 11 900 руб. — начислены страховые взносы на заработную плату рабочих, производивших монтаж;

Дт 08.3 Кт 69 (субсчет «Расчеты с ФСС по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний») — 175 руб. — начислены страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на заработную плату рабочих, производивших монтаж;

Дт 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») Кт 19.1 — 28 800 руб. — сумма «входного» НДС принята к вычету.

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства будет другой, так как сумма страховых взносов по обязательному страхованию и от несчастных случаев на производстве включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 1, 45 пункт 1 статья 264 НК РФ).

Таким образом, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приведет к образованию ОНО.

ОНО по страховым взносам = (11 900 руб. + 175 руб.) * 20% = 2415 руб.

3. Определяют текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период.

Если организацией была получена балансовая прибыль, применяется формула:

ТНП = УР + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО,

где ТНП — текущий налог на прибыль;

УР — условный расход по налогу на прибыль;

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

ПНА — постоянный налоговый актив;

ОНА — отложенный налоговый актив;

ОНО — отложенное налоговое обязательство.

Если был получен балансовый убыток, применяется формула:

ТНП = ПНО — ПНА + ОНА — ОНО — УД,

где УД — условный доход по налогу на прибыль.

Обобщим данные приведенных выше примеров и рассчитаем текущий налог на прибыль.

Решение:

[2]

ТНП = 163 060 + 762 — 60 000 + 40 000 — 2415 руб. = 141 407 руб.

Текущий налог на прибыль, согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» должен совпадать с суммой налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за отчетный период и показанный в Декларации по налогу на прибыль.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Только сон приблежает студента к концу лекции. А чужой храп его отдаляет. 8646 —

| 7432 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно

Как рассчитать налог на прибыль: правила, пример

Налог на прибыль является прямым налогом, то есть его величина непосредственно зависит от полученной прибыли. Для того, чтобы рассчитать сумму налога на прибыль к уплате, необходимо величину налоговой базы умножить на принятую ставку налога.

Общие правила расчета налога

Формула расчета налога:

Для расчета налога, в первую очередь, понадобится величина налогооблагаемой базы (НБ). Для ее вычисления существуют общие правила:

• Рассчитывается общая сумма доходов (от реализации и внереализационные);
• Вычисляется общая сумма расходов, которые уменьшают доходы;
• Сюда же входит перенесенный убыток прошлых периодов.

К доходам, включаемым в НБ, относится выручка от реализации:

• Собственных товаров и услуг;
• Покупных товаров (услуг);
• Основных средств;
• Имущественных прав, и т. д.

Можно сказать, что в доходы по бух.учету включается результат любой деятельности, кроме получения кредитов или займов.

Список расходов, способных уменьшить доходы в налоговом учете, требует от бухгалтера гораздо большего внимания. В этот список входят:

• Расходы на производство и реализацию;
• Расходы при реализации покупных товаров, ОС, имущественных прав;
• Кроме расходов основного производства — расходы обслуживающих производств;
• Затраты на реализацию ценных бумаг, и т.д.

Кроме расходов по основной деятельности, существуют расходы, не связанные с реализацией, например, проценты по долговым обязательствам, издержки судебного производства, штрафы, премии и скидки для покупателей, и т.д.

Порядок расчета налоговой базы

Налоговая база вычисляется как разница между величинами всех доходов и расходов за период. Доходом считается общая прибыль организации в натуральной или денежной форме. Полученные в натуральной форме доходы от основной деятельности учитываются по цене сделки. Если в указанном периоде расходы превысили доходы, то налоговая база признается равной нулю.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Пример вычисления налога

Рассмотрим операции, проведенные в первом квартале. Хозяйственные операции ООО «Энигма» за период:

1. Организация получила в банке кредит на сумму 2 000 000 руб.;
2. Выручка от продажи собственной продукции составила 2 478 000 руб., включая НДС 378 000 руб.;
3. Затраты на производство (сырье и материалы) отражены в сумме 720 000 руб.;
4. Отражены затраты на заработную плату — 390 000 руб.;
5. Начисление страховых взносов на зарплату — 62 000 руб.;
6. Амортизация оборудования и ОС — 84 000 руб.;
7. Получены проценты по выданному другой компании займу — 29 000 руб.;
8. Отражены расходы на оплату путевок работникам — 74 000 руб.;
9. Налоговый убыток за прошлый период составил 165 000 руб.

Как посчитать налог на прибыль в данном примере:

• Расходы по бухгалтерскому учету составят: 720 000 + 390 000 + 62 000 + 74 000 + 84 000 = 1 330 000 руб.;
• При этом, расходы в налоговом учете будут меньше на 84 000 руб., так как затраты на оплату путевок сотрудникам не включаются в расходы для НУ. То есть, расходы в НУ составят 1 246 000 руб.;
• Вычисляем налогооблагаемую прибыль: ((2 478 000 — 378 000) + 29 000) — 1 246 000 — 165 000 = 718 000 руб.;
• Бухгалтерская прибыль составит ((2 478 000 — 378 000) + 29 000) — 1 246 000 — 165 000 = 634 000 руб.;
• Ставка налога равняется 20%. Сумма налога на прибыль: 718 000 * 20% = 143 600 руб.;
• Размер налоговой ставки для перечисления в федеральный бюджет с 01.01.2017г. повышен до 3 процентов: 718 000*3 % = 21 540 руб.;
• Соответственно, ставка перечислений в региональный бюджет — 17 процентов: 718 000 * 17 % = 122 060 руб.

Налоговые активы и обязательства

При отсутствии разниц с налоговым учетом, расчет налога на прибыль выглядит достаточно просто.

Но в большинстве случаев существует много нюансов, которые необходимо учесть — иначе можно легко нарушить законодательство. Это приведет к претензиям налоговых органов, доначислению налога, а возможно, и к штрафам.

Понятия налоговых активов и обязательств пришли в БУ из МСФО, хотя методика их вычисления в РСБУ и МСФО немного отличается. Базой для расчета величин активов и обязательств служат постоянные и временные разницы.

Вычитаемые ВР образуют отложенный налоговый актив: ВВР * 20% = ОНА. Проводка:

[1]

Дт	Кт	Описание операции
09	68	Отражена сумма ОНА

Налогооблагаемые ВР служат базой для отложенного налогового обязательства: НВР * 20% = ОНО. Проводка:

Дт	Кт	Описание операции
68	77	Отражение суммы ОНО

Постоянное налоговое обязательство — это, по сути своей, превышение величины налога в НУ над налогом, рассчитанным в БУ. Его величина означает увеличение платежей по налогу в текущем периоде.

ПНО отражается проводками:

Дт	Кт	Описание операции
99	68	Начисление ПНО

Постоянный налоговый актив, наоборот, означает уменьшение текущих налоговых перечислений. Проводка:

Дт	Кт	Описание операции
68	99	Начислено ПНА

Проводки по отражению налога на прибыль в бухучете

Отразим в проводках данные нашего примера:

Дт	Кт	Описание операции	Сумма, руб.	Документ
99	68(фед)	Начислен налог в федеральный бюджет	21 540	Бухгалтерская справка
99	68(рег)	Начислен налог в региональный бюджет	122 060	Бухгалтерская справка
68	99	Начислен ПНА (84 000 * 202 %)	16 800	Бухгалтерская справка
68	99	Отражен условный доход по НП (634 000 * 20%)	126 800	Бухгалтерская справка

Таким образом, проводки по условному доходу (расходу) позволяют выравнивать расхождения по налогу между БУ и НУ.

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Условный расход

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль — сумма налога на прибыль исчисленная от бухгалтерской прибыли (убытка).

Понятие «Условный расход (условный доход)» применяется для целей бухгалтерского учета налога на прибыль организаций.

Условный доход сокращенно именуется как УД, а условный расход, как УР.

Определения из нормативных актов

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков (п. 20 ПБУ 18/02).

Нормативное регулирование

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль»

Комментарий эксперта

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль это расчетная величина, которая определяется по формуле:

УР – условный расход (возникает при наличии прибыли по бухгалтерскому учету)

УД – условный доход (возникает при наличии убытка по бухгалтерскому учету))

П – прибыль (убыток) по бухгалтерскому учету

СТ – ставка налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) не отражается в бухгалтерской отчетности, но ведется в аналитическом бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Условный расход (Условный доход) по налогу на прибыль

Условный расход (условный доход) используется для пояснения в бухгалтерском учете разницы между прибылью (убытками) по данным бухгалтерского учета и налогового учета.

Прибыль по бухгалтерскому учету 100 тыс. рублей.

Ставка налога на прибыль 20%

Условный расход 20 тыс. рублей.

Историческая справка

Термин введен Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, текущий налог на прибыль

Базарова А.С., консультант по налогам ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (пункт 20 ПБУ 18/02) — это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Определяется сумма условного расхода (условного дохода) как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации и действующую на определенную дату.

Для учета условного расхода (условного дохода) к счету учета прибылей и убытков необходимо открыть отдельный субсчет.

Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражаются следующим образом:

Пункт 21 ПБУ 18/02 ввел понятие текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), под которым признается налог на прибыль для целей налогообложения. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, возникшие в отчетном периоде.

Если в отчетном периоде у организации не возникнет постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, то сумма текущего налога на прибыль будет равна условному расходу (условному доходу) по налогу на прибыль, то есть суммы налога на прибыль, исчисленные в бухгалтерском и налоговом учете, будут равны.

Пример 1.

Организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, в счет предстоящей поставки товаров получила от покупателя в феврале 2006 года предварительную оплату в размере 100% от их договорной стоимости, составляющей 118000 рублей, в том числе НДС — 18000 рублей. Товары отгружены покупателю в соответствии с договором в апреле 2006 года. Покупная стоимость проданных товаров — 80000 рублей, задолженность перед поставщиком погашена. Авансовые платежи по налогу на прибыль организация уплачивает ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли.

Поступления в виде авансов в счет оплаты товаров, работ, услуг не признаются доходами организации на основании пункта 3 ПБУ 9/99.

В целях налогообложения прибыли доходом от реализации согласно статье 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров, определяемая в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. Напомним читателям, что, если налогоплательщик использует метод начисления, ему при определении доходов следует руководствоваться статьей 271 НК РФ. Согласно пункту 3 указанной статьи при методе начисления датой признания доходов от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В нашем примере организация определяет доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, следовательно, при определении доходов ей следует руководствоваться статьей 273 НК РФ. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или (или) в кассу, поэтому в данном случае сумма поступившего аванса в счет предстоящей поставки товаров будет признана доходом в целях налогообложения прибыли.

То есть сумма полученной предварительной оплаты будет формировать налоговую базу по налогу на прибыль за I квартал 2006 года. В соответствии же с пунктом 3 статьи 248 НК РФ в периоде, когда будет произведена реализация товаров, в счет поставки которых был получен аванс, суммы, уже отраженные в составе доходов налогоплательщика, не будут повторно включаться в состав его доходов.

Сумма полученного организацией аванса, за вычетом суммы НДС, учитываемая при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в I квартале 2006 года и не признаваемая в данном периоде доходом для целей бухгалтерского учета, является вычитаемой временной разницей. Она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или следующих отчетных периодах.

Произведение возникшей вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату, дает отложенный налоговый актив, который в бухгалтерском учете будет отражен проводкой:

Признается отложенный налоговый актив в данном случае в феврале 2006 года, то есть в том отчетном периоде, в котором возникла вычитаемая временная разница, если существует вероятность, что организация в последующих отчетных периодах получит налогооблагаемую прибыль.

Расход в сумме стоимости реализованного товара (в примере 80000 рублей) в целях налогообложения прибыли признается также в апреле, поскольку он оплачен поставщику.

По мере уменьшения или погашения вычитаемых временных разниц уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы. В данном случае в момент отгрузки товара покупателю полностью погашается вычитаемая временная разница и, соответственно, отложенный налоговый актив. Отражаться в бухгалтерском учете это будет следующим образом:

В бухгалтерском учете, независимо от налогооблагаемой прибыли (убытка), отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и признаваемая условным расходом либо условным доходом по налогу на прибыль:

Текущий налог на прибыль за период с января по апрель 2005 года составил 4800 рублей. Но в феврале (то есть в предыдущем отчетном периоде) организация исчислила и уплатила в бюджет налог в сумме 24000 рублей. На 30 апреля у организации возникла переплата по налогу — 19200 рублей. В бухгалтерском учете данная сумма отражена по дебету счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», что, может, позже станет вычитаемой временной разницей, равной сумме отложенного актива.

Представим изложенный выше материал в виде двух схем.

Условный расход и на текущий налог на прибыль

Отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Отложенный налоговый актив (ОНА).

Отложенный налоговый актив /ОНА/ равен произведению вычитаемой временной разницы, возникающей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. В бухучете ОНА отражается на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы показываются в качестве внеоборотных активов.

Минфин России рекомендует учитывать их на счете 09 «Отложенные налоговые активы»

Организация признает ОНА в том отчетном периоде, когда возникает ВВР, при условии существования вероятности того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отражать ОНА можно только в том отчетном периоде, в котором организация получила налогооблагаемую прибыль. Если же для целей налогообложения получен убыток, то ОНА в этом отчетном периоде не начисляется.

Проводки:

Д 09 К68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражена сумма ОНА, возникшая из-за наличия ВВР.

Д 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 09 субсчет «Отложенный налоговый актив»- отражено погашение ОНА из-за уменьшения ВВР.

Д 99 К09 субсчет «Отложенный налоговый актив» – списана сумма ОНА, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налогового обязательства /ОНО/.

ОНО равно произведению НВР, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые обязательства показываются в качестве долгосрочных обязательств.

ОНО возникают в результате различного отражения в бухучете и налоговом учете процентов по заемным средствам.

Минфин России рекомендует учитывать ОНО на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Проводки:

Д 68 К77 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К 77 субсчет «Отложенное налоговое обязательство» — учтено ОНО.

Д 77 «Отложенное налоговое обязательство» К68 субсчет« Расчеты по налогу на прибыль – на сумму погашения ОНО.

ПБУ 18/02 вводит, кроме вышеуказанных показателей, такие понятия как:

ü условный расход по налогу на прибыль,

ü текущий налог на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) равен величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Текущий налог на прибыль (ТНП) определяется исходя их величины условного расхода, скорректированного на суммы ПНО, ОНА, ОНО отчетного периода.

Формула корректировки условного расхода /УР/ для определения ТНП имеет следующий вид:

ТНП = УРНП + ПНО — ПНА + ОНА – ОНО.

Пример. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год ООО «Восход» в отчете о прибылях и убытках отразила бухгалтерскую прибыль до налогообложения в размере 160 700 руб. Ставка Налога на прибыль 20%. В течение 2009г. имели место факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли:

1) фактические представительские расходы составили 19 000 руб. из этой суммы для целей налогообложения принимается к вычету – 15 200 руб.

2) амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухучета – 5 000 руб. из этой суммы для целей налогообложения принимается к вычету – 2500 руб.

3) начислен, но не получен процентный доход в виде дивидендов от долевого участия деятельности ОАО «Синтез» в сумме 3 170 руб.

Расчеты для определения ТНП:

Вид доходов и расходов	Для целей бухучета	Для целей налогового учета	Разница (руб.)
Представительские расходы	19 000 руб.	15 200 руб.	3 800 руб. – постоянная
Амортизационные отчисления	5 000 руб.	2 500 руб.	2 500 руб. – вычитаемая временная
Начисленные дивиденды от долевого участия	3 170 руб.	—	3 170 руб. – налогооблагаемая временная

УРНП	160700 х 20% : 100% = 32140 руб.	(Д99 К68)
ПНО	3800 х 20% : 100% = 760 руб.	(Д99 К68)
ОНА	2500 х 20% : 100% = 500 руб.	(Д09 К68)
ОНО	3170 х 20% : 100% = 634 руб.	(Д68 К77)

Размер ТНП, сформированного в системе бухучета и подлежащего уплате в бюджет, который будет отражен в отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль составит 32766 руб.

32140 + 760 + 500 – 634 = 32766 руб.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Увлечёшься девушкой-вырастут хвосты, займёшься учебой-вырастут рога 9574 —

| 7561 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно

Источники

1. 
   Ивакина, Н.Н. Основы судебного красноречия (риторика для юристов) / Н.Н. Ивакина. — М.: ЮРИСТЪ, 2018. — 384 c.
2. 
   Комаров, Сергей Александрович Теория государства и права. Гриф МО РФ / Комаров Сергей Александрович. — М.: Норма, 2016. — 148 c.
3. 
   Шамин, А. Н. История биологической химии. Истоки науки / А.Н. Шамин. — М.: КомКнига, 2013. — 392 c.
4. Конституционное право зарубежных стран; АСТ, Сова — Москва, 2010. — 160 c.
5. Романовский, Г.Б. Гносеология права на жизнь; СПб: Юридический центр, 2013. — 370 c.